Налогообложение благотворительной, спонсорской и меценатской деятельности компаний. Возможные налоговые проблемы в рамках проводимых компаниями PR-акций. По материалам доклада на заседании круглого стола Международного Клуба PR-Управляющих.
В статье рассматриваются вопросы:
- Основные проблемы российского законодательства, связанные с налогообложением PR-акций и основные причины возникновения этих проблем.
- Налоговое планирование, как способ избежания проблемных вопросов, связанных с налогообложением, и эффективный финансовый ресурс при проведении PR-акций.
В начале статьи я хотел бы привести небольшое сообщение информационного агентства «Регион-Информ». Думаю, оно покажется небезынтересным.
«Налоговые органы начали масштабную проверку АО «Северский трубный завод», которое направило всю налогооблагаемую прибыль - 148 млн. рублей - на съемку фильма «Полет в космос». Как сообщает «Регион-Информ», по информации фискальных органов, в документах, предоставленных руководством предприятия, значится, что 148 млн. рублей или почти $ 5 млн. Северский трубный завод инвестировал в российский кинематограф. Называется даже конкретный фильм, который финансировало предприятие, - блокбастер «Полет в космос». Однако других подробностей беспрецедентного меценатства дирекции Северского трубного завода не сообщается.
Что это? Чрезмерно смелое применение ресурсов налогового планирования или масштабно задуманная рекламная акция, эффект воздействия которой заметно усиливается благодаря оттенкам некоторой скандальности данного мероприятия? Не берусь судить. Невозможно строить свое суждение при отсутствии подробных сведений о таком прецеденте.
Данный пример приведен мною с целью проиллюстрировать, насколько тесно в современной российской экономике переплетаются вопросы проведения мероприятий public relations и проблемы, связанные с налоговым законодательством.
Судите сами.
Вопрос первый
Давайте рассмотрим насколько внятно законодательством России (в т. ч. налоговым) урегулированы вопросы, связанные со спонсорской, благотворительной и меценатской деятельностью организаций.
Начнем с того, что понятие меценатства в российском праве до сих пор существует только на уровне декларирования. Слушания по проекту закона «О меценатстве и других формах экономической поддержки сферы культуры и искусства» прошли в Совете Федераций еще в конце 1999г. Однако закон о меценатстве до сих пор не принят.
Что мог бы дать этот закон компаниям-меценатам? По словам бывшего руководителя МНС Александра Починка, было бы оптимально, если бы законом предусматривалось выделение 5-7% прибыли на благотворительные цели и меценатство.
За этими цифрами стоят не только реальные деньги, которые могли бы передавать меценаты без финансовых потерь для своих компаний, но и, безусловно, лучшие возможности для PR-акций.
Для сравнения, на сегодняшний день, согласно другому закону - Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», - предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму «взносов, направляемых на благотворительные цели», в размере 3-5% процентов прибыли, т.е. почти в полтора раза меньше. Термины «меценатство» и «спонсорство» в данном законе не используются вообще.
Далее о понятии «благотворительность». Существует ли взаимосвязь между Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и положениями налогового законодательства?
Ответ - да. Например, в части второй Налогового кодекса РФ есть несколько ссылок по данной тематике.
В частности, не облагается налогом на добавленную стоимость: «передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров» (ст.149 НК РФ).
Кроме прямой ссылки на данный закон в Налоговом Кодексе РФ существует и несколько косвенных ссылок, когда данный закон прямо не указывается, однако устанавливается особый порядок налогообложения в рамках благотворительной деятельности (ст.217, 219 НК РФ и пр.) по передаваемому либо получаемому имуществу, в т. ч. по денежным средствам.
Следующий, рассматриваемый нами термин - «спонсорство», определяется в Федеральном законе РФ «О рекламе». В соответствии со ст. 19 закона: «Под спонсорством <...> понимается осуществление спонсором вклада в деятельность спонсируемого на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах».
Практическая проблема
Является ли спонсорство возмездной услугой?
Если да, то предоставление услуги должно признаваться объектом налогообложения со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.
Если нет, то тогда как объяснить определение, данное в ст.19 закона «О рекламе», согласно которому: «спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем».
Пример
На практике это выглядит следующим образом.
Компания «Самсунг Электроникс» оказала спонсорскую помощь хоккейному клубу «Динамо» на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре.
Налоговые органы по итогам проверки хоккейного клуба «Динамо» пришли к выводу, что получение спонсорской помощи клубом, с последующим распространением рекламы о спонсоре является оказанием спонсору услуги. Т.е. у данного клуба имеется объект налогообложения «в виде выручки от реализации услуг по договору с иностранной компанией «Самсунг Электроникс».
Хоккейный клуб «Динамо», не согласившись с данной формулировкой, обратился в суд с иском о признании недействительным решения ИМНС РФ. После рассмотрения вопроса судом первой инстанции, дело было передано в апелляционную инстанцию. Апелляционной инстанцией было принято постановление, согласно которому в данном конкретном случае распространение хоккейным клубом рекламы о спонсоре не является реализацией услуги, поскольку она «не потребляется лицом, оплачивающим рекламу».
Согласно ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг). Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Статья 2 ФЗ «О рекламе» потребителями рекламы называет лиц, до сведения которых доводится реклама, в отличие от рекламодателя. Таким образом, потребителем рекламы о спонсоре, в данном случае, являлась не компания «Самсунг Электроникс», а целевая (рекламная) аудитория. Данный вывод отражен в Постановлении кассационной инстанции ФАС Московского округа от 26 июня 2001г. № КА-А40/3124-01.
Вывод
Российским законодательством достаточно подробно и четко определяется, благотворительная деятельность, гораздо менее конкретно - спонсорство, и совсем не определяется понятие меценатства.
Соответственно, чем менее четко определен правовой статус вида деятельности, тем больше вопросов и проблем, связанных с налогообложением будет возникать у компании при проведении PR-акций.
Анализируя перечень возникающих проблем, связанных с вопросами налогообложения PR-акций, в целом, можно выделить три основные причины их возникновения:
- уже описанная выше проблема - пробелы в законодательстве;
- неверная трактовка действующего законодательства (как самим налогоплательщиком, так и налоговыми органами);
- отсутствие координации в компании между PR-отделом и структурами, ответственными за бухгалтерский и налоговый учет.
Проиллюстрировав первую проблематику, возникающую по причине пробелов в законодательстве, перейдем к рассмотрению второй группы проблем, связанных с неверной трактовкой действующего налогового законодательства.
К нам за разъяснением обратился клиент. Ситуация, в которой он оказался, заключалась в следующем.
Являясь крупным газодобывающим предприятием, клиент оказывал благотворительные услуги нескольким известным московским театрам. Оказывая благотворительную помощь, предприятие, согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», имело право на льготу по налогу на прибыль.
Предприятие обратилось к нам со следующим вопросом: «...Каков порядок подтверждения обоснованности применения данной льготы. Налоговая инспекция требует, чтобы нами был сделан запрос об использовании данных средств театрами по назначению, в противном случае данные затраты не будут учтены в качестве льготы. Правомерны ли действия налоговой инспекции?»
В соответствии с пп. «в» п.1 ст.6 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»: «Указанные в настоящем подпункте фонды предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход федерального бюджета».
Безусловно, требования налоговых органов, предъявляемые к предприятию-благотворителю, безосновательны.
В данной ситуации налоговые органы (причем, по месту нахождения благополучателя, а не благотворителя) могут предъявлять требования к общественным организациям, фондам, предприятиям, организациям и учреждениям, получившим такие средства.
К предприятию, направляющему средства на благотворительные цели, подобных требований (ни на основании Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» ни на основании Инструкции № 62 МНС РФ) предъявляться не может.
Наконец, перейдем к последней, третьей проблематике (отсутствие координации в компании между PR-отделом и структурами, ответственными за бухгалтерский и налоговый учет).
Существует достаточно много негативных примеров того, как в реальности происходит процесс бухгалтерского и налогового учета рекламных мероприятий, проводимых компаниями.
Как это может выглядеть на практике.
Менеджер PR-отдела получает у руководителя разрешение на оплату рекламного мероприятия, обращается к бухгалтеру с вопросом об оплате. Бухгалтер поставлен перед фактом - распоряжение руководителя: ОПЛАТИТЬ! Платежка уходит в банк, выдаются наличные, - мероприятие оплачивается и проводится. После этого все благополучно забывают об этом.
Первым, у кого появляется проблема, оказывается бухгалтер, ведущий расчеты с контрагентами. В конце отчетного периода он наталкивается на денежную сумму, висящую у него в регистрах, как не отраженную ни по какой статье затрат и не подтвержденную никакими документами.
Следуя золотому правилу бухгалтерского учета «нет документа - нет проводки», бухгалтер обращается к руководителю PR-отдела предоставить ему какие-либо документы по проведенному расходу. А так как речь идет о безвозмездной передаче денежных средств (предположим, в рамках благотворительной акции) естественно возникает вопрос: а какие документы мы можем получить от благополучателя - счет-фактуру, отчет о потраченных средствах, копию устава благополучателя или что-то еще?
Далее. После получения отчета об уплаченных суммах налогов начинает недоумевать финансовый директор. Давая согласие на оплату этой PR-акции, он то точно знал о размере льгот, которые должно было получить предприятие в результате, но по отчетности видит только «финансовую убыточность» данной акции.
В итоге, когда «на ковер» вызывают бухгалтера по налогам, выясняется, что в данном налоговом периоде компания вообще не может использовать льготу по благотворительным перечислениям, так как отдел по налогам уже отразил использование другой льготы (по убыткам прошлых лет), а декларация уже подана в налоговые органы. Мол, вот если бы мероприятие было проведено неделькой позже, чем это было сделано (чтобы «попасть» в следующий налоговый период) вот тогда бы льготу можно было использовать, а так ... можно только развести руками.
Вывод
При планировании рекламных мероприятий, в частности, PR-акций, отделу public relations целесообразно координировать свою работу, как с финансовыми структурами, так и с налоговым отделом компании.
Вопрос второй
В первой части статьи были рассмотрены основные налоговые проблемы, связанные с проведением PR-акций и основные причины их возникновения.
Какими способами можно избежать названных проблем?
Рассмотрим в качестве примера возможности налогового планирования. (Между тем, возможности, предоставляемые налоговым планированием, могут быть использованы не только как способ избежания проблемных вопросов, связанных с налогообложением, но и как эффективный финансовый ресурс при проведении PR-акций).
Вопросы налогового планирования, спонсорской, меценатской и благотворительной деятельности связаны с:
- планированием сумм налогов, подлежащих уплате, и получаемых компанией налоговых льгот в результате PR-акций;
- планированием форм, методов и сроков PR-акций для целей налогообложения;
- учетом изменений в налоговом законодательстве;
- планированием ознакомления и получения разъяснений по проблемным вопросам налогового законодательства, связанным с вопросами проведения мероприятий public relations.
Планирование сумм налогов, подлежащих уплате, и получаемых компанией налоговых льгот в результате PR-акций
При планировании получаемых организацией льгот необходимо учитывать условия применения отдельных видов льгот. К примеру, согласно действующему налоговому законодательству применение льготы по налогу на прибыль возможно в случае соблюдения двух условий:
- предприятие по итогам работы данного налогового периода имеет налогооблагаемую прибыль;
- размер льгот, получаемых в результате PR-акции, в сумме с прочими применяемыми льготами, перечень которых приводится в законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», не должен составлять более 50% налогооблагаемой прибыли.
Планирование форм, методов и сроков PR-акций для целей налогообложения
Иногда при планировании PR-акции важно предусмотреть даже не сам факт получения льготы, а, как минимум, возможность избежать налогообложения.
Пример
Компания решала вопрос о форме оказании благотворительной помощи. Т.е. в какой форме лучше оказать такую помощь: денежными средствами или путем приобретения (с последующей передачей) необходимого благополучателю имущества. (При том, что благополучатель являлся коммерческой организацией. С точки зрения эффективности PR-акции, между этими способами не было никакой разницы). В результате, PR-отделом было принято решение об оказании помощи в форме передачи имущества.
Спустя некоторое время в компании была проведена налоговая проверка, была выставлена n-я сумма штрафа, доначислена сумма налога к уплате и пени по ней.
В чем причина?
Дело в том, что, в соответствии со ст. 39 НК РФ, реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе, а в случаях, предусмотренным настоящим Кодексом и на безвозмездной основе.
Вероятно компания недостаточно внимательно ознакомилась с Налоговым кодексом. Между тем, в главе 21 НК РФ имеется положение, определяющее, что: «В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)». Переданное имущество оказалось подакцизным товаром...
Могло ли предприятие избежать штрафов, пени и уплаты налогов? Да, могло, если бы было в курсе положений налогового законодательства.
Вывод
Вряд ли имеет смысл призывать менеджеров по связям с общественностью учить наизусть Налоговый кодекс РФ (который с каждым годом становится все объемнее и противоречивее). И это притом, что PR-менеджерам необходимо, тем не менее, иметь достаточное представление об этой проблеме для принятия ими обоснованных решений.
Думается, что обращение к специалистам, которые свободно разбираются в данных вопросах, будет достаточно выгодным для компаний как с точки зрения экономии времени, так и сбережения, а по возможности и увеличения рекламных бюджетов.
Учет изменений в налоговом законодательстве
С учетом такой перманентной особенности российского экономического пространства как постоянные изменения налогового законодательства, планирование бизнес-процессов, в частности, проведение мероприятий public relations, необходимо согласовывать с вводимыми изменениями по налогообложению.
Вероятно, у многих PR-менеджеров уже лежит на рабочем столе план рекламных мероприятий на будущий год. А финансовый директор вашей компании уже вписал цифру расходов на данные мероприятия в строку бюджета.
Однако рискнем предположить, что не каждая компания скоординировала план по видам, срокам и затратам на проведение мероприятий с вступающими в силу с 1 января 2002 г. изменениями в налоговом законодательстве.
А ведь проанализировав отдельные ключевые аспекты правовых изменений, вы можете не только избежать дыр в бюджете компании из-за «неожиданных» для вас налоговых затрат, но и, напротив, получить от грамотно скоординированных PR-мероприятий ощутимый финансовый эффект (в дополнение к эффекту рекламного воздействия на целевую аудиторию).
Пример
Принимая решение о проведении PR-акций после 1 января 2002г. руководителям отделов public relations целесообразно учесть следующие изменения и дополнения, вносимые в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
А. Изменения по вопросам применения льгот по налогу на прибыль.
Во вводимой в действие с 1 января 2002 г. главе 25 НК РФ отсутствуют какие-либо упоминания о предоставляемых льготах по налогу на прибыль, в частности, отсутствуют даже названия статей гл. 25, в наименовании которых упомянуто слово «льгота». Тем не менее, льготы, как таковые, установлены, и компании могут применить их при проведении PR-акций.
Б. Расходы на рекламу.
Установлен закрытый перечень рекламируемых объектов. На себестоимость могут быть отнесены расходы, связанные с рекламированием:
- товаров (работ, услуг);
- товарного знака;
- знака обслуживания.
Устанавливается перечень видов рекламы и расходов, связанных с ней, относимых на себестоимость. Перечень рекламных расходов признается открытым.
В соответствии с п.46 ст.270 НК РФ не учитываются для целей налогообложения расходы «на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы сверх размера расходов, предусмотренных пунктом 4 статьи 264 настоящего Кодекса».
Главой 25 НК РФ также вносятся изменения и в нормы отнесения рекламных расходов для целей налогового учета.
Планирование ознакомления и получения разъяснений по проблемным вопросам налогового законодательства, связанным с вопросами проведения мероприятий public relations
Анализ действующего законодательства, в частности на уровне законодательных актов субъектов РФ, показывает, что отдельные налоги, связанные с проведением рекламных мероприятий, являются незаконными (могут быть признаны таковыми в судебном порядке).
Освобождение компаний от незаконного налогового бремени может не только повысить показатели эффективности рекламных мероприятий, но и улучшить финансовые результаты деятельности компании в целом.
Заключение
Подводя итог сказанному, хотелось бы отметить следующее.
Целью данной статьи является не попытка создания подробного пособия по налоговому законодательству с детальным описанием каждого подпункта и статьи буквы закона. Вовсе нет. К решению вопросов применения налогового законодательства в каждом конкретном случае надо подходить индивидуально, в частности и потому, что судебная система РФ не является, подобно некоторым западным системам прецедентной, т.е. решение судебной инстанции одного и того же вопроса может быть различным в зависимости от особенностей каждого конкретного случая (в т.ч. от уровня профессиональности подготовки компанией материалов для судебного рассмотрения).
Целью данной статьи является выделение и систематизация основных причин возникновения налоговых проблем, связанных с проведением PR-акций, а также анализ способов их избежания.
Т.е. если в итоге у читателя сложилось какое-либо представление о том:
- к каким налоговым проблемам при проведении PR-акций нужно быть готовым,
- как этих проблем можно избежать,
- и как использовать PR-акцию в качестве дополнительного финансового ресурса, - то автор может считать цель написания данной статьи достигнутой.
Читайте также
Имя собственное. Проблемы защиты интеллектуальной собственности в шоу-бизнесе
Мотивация сотрудников в построении внутрикорпоративных отношений 1
Комментарий
Новое сообщение